个人所得税工资、薪金所得判定要点

来源:个税计算器    

个人所得税是对居民和非居民取得的个人所得征收的一种税,征税时对各项不同所得 采取了不同的计税方法。所以,对个人所得税的计税依据,应按不同项目分别审核。在日 常代理业务中,涉及业务比较普遍的是工资、薪金所得,劳务报酬所得,利息、股息、红 利所得。

工资、薪金所得是通过任职和受雇形式取得的个人收人,判定某项所得是属于工资、薪 金所得还是属于劳务报酬所得,可从纳税人与任职单位所存在的雇佣或非雇佣关系方面, 判定是否属于非独立劳务,如存在雇佣关系就属于非独立劳务,应按“工资、薪金所得”税目 征税,否则应按“劳务报酬所得”税目征税。

个人所得税工资、薪金所得判定要点

(一)工资、薪金收入的审核

1.非外籍个人工资、薪金收入的审核要点

(1) 审核代扣代缴义务人代扣的税款是否及时申报缴纳。现行会计制度没有具体规定 代扣税款在什么科目核算,但一般在以下两个科目核算:①通过“应交税费”科目核算;②通 过“其他应付款”科目核算,在这两个科目下设置“应代扣个人所得税”明细科目。审核时, 查这两个科目的明细账户,看有无应代扣个人所得税账户,看其贷方有无余额,是否已按规 定期限解缴税款。

(2) 对没有履行税法规定代扣代缴个人所得税的审核。个人的工资、薪金所得在代扣 代缴义务人单位均在“应付职工薪酬”账户核算。企事业单位应付给职工的工资总额,包括 各种工资、奖金、津贴等。审核“应付职工薪酬”账户时,根据每月会计记账凭证号码,核对 记账凭证所附的工资单(工资单详细记录有基本工资、职务工资、各种补贴、津贴、奖金等), 审核发给每人每月应付工资的总额,有无达到应缴个人所得税的收入。如有,则应把其记 录下来,按规定的适用税率计算出应缴的个人所得税。除审核“应付职工薪酬”账户外,还应审核“盈余公积”及“利润分配”两个科目。有的企业年终时为奖励对生产、经营有突出贡 献者,往往从“盈余公积”或“利润分配——未分配利润”中提取奖金,而不通过“应付职工 薪酬”账户,审核时应加以注意。

(3) 审核纳税人一个月内从两个或两个以上单位或个人处取得工资、薪金所得,或者取 得两次或两次以上的工资、薪金是否按规定合并计算纳税,有无分别计算而少纳税款的问 题。了解纳税人有无外派劳务人员、双重职务人员和双重单位人员,核查从两处或两次取 得的工资收入是否合并纳税。

(4) 对纳税人或扣缴义务人代扣代缴税款情况检查时还应检查有无扩大减除费用标准 或分次多扣费用的情况;有无虚列人数,降低工资、薪金所得水平的现象。

例:税务师对某企业全年代扣代缴个人所得税情况进行审核,发现该企业 2013年1月至12月每月工资计算时均作如下分录:

借:生产成本——基本生产成本 120000

制造费用 37500

管理费用 52500

应付福利费 3000

在建工程 6000

贷:应付职工薪酬 219000

实发工资时:

借:应付职工薪酬 219000

贷:库存现金 219000



个人所得税工资、薪金所得判定要点

假定企业每月工资计提发放数额均相等,经查每月工资分配情况表,发现实际签收数 分别为:厂长3660元/月,书记3660元/月,车间主任3600元/月,供销科长3600元/月,行 政科长3550元/月,财务科长3550元/月,其余74名职工月工资、奖金达不到计征个人所得 税标准。企业每月代缴个人所得税时:

借:制造费用(管理费用) 18.6

贷:应交税费——应交个人所得税 18. 6

附:个人所得税计算

厂长:应纳个人所得税=(3660 -3500) x3% =4. 8(元)

书记:应纳个人所得税= (3660-3500) x3% =4. 8(元)

车间主任:应纳个人所得税= (3600 -3500) x3% =3(元)

供销科长:应纳个人所得税= (3600-3500) x3% =3(元)

行政科长:应纳个人所得税= (3550 -3500) x3% =1.5(元)

财务科长:应纳个人所得税= (3550-3500) x3% =1.5(元)

要求:①扼要指出存在问题;

② 正确计算应代缴个人所得税数额;

③ 计算应补个人所得税数额

税务师经过认真审核,认为该企业为职工个人负担个人所得税税款,未将税款计入应 税所得,应将不含税收入换算成含税收入进行纳税调整。

每月厂长、书记分别应纳个人所得税为:

(3660-3500 -0) +(1 -3%) x3% =4. 95(元)

每月车间主任、供销科长分别应纳个人所得税为:

(3600-3500-0) +(1 -3%) x3% =3. 09(元)

每月行政科长、财务科长分别应纳个人所得税为:

(3550 -3500 -0)+(1 -3%)><3%=1.55(元)

每月合计应代缴个人所得税=2 x 4. 95 + 2 x3. 09 + 2 x 1 • 55 = 19. 18 (元)

全年合计应代缴个人所得税=12 x 19. 18 =230. 16(元)

企业每月实际计算代缴个人所得税=18. 6(元)

全年应补个人所得税=230. 16 - 18. 6 x 12 =6. 96(元)

(5)要注意对个人工资、薪金所得与企业的工资费用支出的比对问题,防止企业将实际 发放的工资性支出在企业所得税前金额列支,而在计算个人所得税时人为虚减的情 况发生。

税务师在审核时应将个人因任职或受雇而取得的工资、薪金等所得,与所在任职或受 雇单位发生的工资费用支出进行比对,从中查找差异及存在问题,主要审核其税前扣除的 工资、薪金支出是否足额扣缴了个人所得税;是否存在将个人工资、薪金所得在福利费或其 他科目中列支而未扣缴个人所得税的情况;有无按照企业全部职工平均工资适用税率计算 纳税的情况;以非货币形式发放的工资、薪金性质的所得是否依法履行了代扣代缴义务;有 无隐匿或少报个人收入情况;企业有无虚列人员、增加工资费用支出等情况。个人所得税工资、薪金所得判定要点

2.外籍个人(包括港澳台同胞)工资、薪金收入的审核要点

夕卜籍个人的情况比较复杂,在审核前,应了解外籍个人的工资、薪金的构成、聘任期限、 职务、福利待遇,以及国籍、在华时间等情况。

(1) 外籍个人在境内担任企业董事或高层管理职务,在境内连续或累计居住超过90 天,或在税收协定规定期间在境内连续累计居住超过183天但不满一年的个人,是否对以前 月份来源于中国境内而由境外支付的所得一并申报纳税。审核时,可根据外籍个人提供的 派遣单位开具的原始明细工资单(包括奖金、津贴证明资料),与“个人所得税月份申报表” 相对照,审核申报收入是否真实,是否按规定从人境第一日开始计算。

(2) 外商投资企业的董事长同时担任企业直接管理职务,应核查其是否分别就董事长 身份取得董事费和以雇员身份取得工资、薪金所得缴纳个人所得税。对以董事费名义和分 红形式取得的收入,应划分从事企业日常管理工作每月应取得的工资、薪金,按工资、薪金 所得计算纳税。

(3) 企业以实物向雇员提供福利,如向外籍雇员提供的汽车、住房等个人消费品,应根 据不同情况作不同的纳税处理。税务师应核查所购房屋产权证和车辆发票,如房屋产权证 和车辆发票均填写职员姓名,并满足一定条件后,房屋、车辆属于职员,这种情况应按规定 申报纳税。

(二)税前扣除额审核要点

1. 根据纳税人“工资结算单”对照个人所得税计算表,逐项核实扣除项目,如有无以误 餐费的名义向职工发放补贴不计入工资收入而作为税前扣除的。

2. 纳税人从两个或两个以上的单位和个人处取得工资、薪金所得应根据“个人所得税 月份申报表”和“扣缴个人所得税报告表”审核有无重复计算扣除问题。特别是对外籍个人

在境内担任高层管理职务,居住时间超过183天(有税收协定),对以前月份境外收入一并 纳税时,是否有重复扣除的问题。

(三)应纳税所得额的审核要点

1. 核查个人所得税的计算方法。对于企业为个人负担税款的,应核查是否按规定将不 含税工资、薪金收入换算成含税所得计算纳税;个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分 红,是否按规定计算所纳税款,有无重复扣除费用问题。

2. 核查计算个人所得税适用的税率和速算扣除数是否正确。

3. 对于居民纳税人来源于中国境外的应税所得,按照该国税法规定实际已缴纳的个人 所得税额,核查是否持有完税凭证原件,扣除额是否超过按税法规定计算的扣除限额。

例:税务师审核某公司代扣个人所得税情况,审核2013年“应付职工薪酬” 账户及“盈余公积”等账户,从每月的记账凭证中发现,该公司经理每月应发和实发工资(包 括奖金、津贴)均为6000元。因其经营有方,企业超额完成上级下达的各项经济指标,经上 级领导批准,年终奖励12000元,公司从“盈余公积”中提取,没有通过“应付职工薪酬”账 户,同时,经查实,公司未履行代扣代缴义务,未代扣其个人所得税。

税务师与企业会计人员提出了上述问题,并通过会计人员,与经理进行了沟通,该经理 表示应履行纳税义务,并请税务师代其计算应补缴个人所得税款。

税务师按现行税法及有关具体规定,将其应补个人所得税具体计算如下:

每月所得应补个人所得税=(6000 -3500) x 10% -105 =145(元)

年终一次奖金应补个人所得税=12000 x 3% -10 = 1360(元)

该经理2012年度应补个人所得税=1360 + 145 x 12 = 2835(元)

同时作相关调账分录:

(1) 借:其他应收款 2835

贷:应交税费——应代扣个人所得税 2835

(2) 补缴时:

借:应交税费——应代扣个人所得税 2835

贷:银行存款 2835



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